Расчет корректировки: на какую дату составлять
На языке оригинала.
У даній консультації розглянемо найпоширеніші випадки складання розрахунків коригувань до податкових накладних, а саме, на яку дату мають бути складені такі розрахунки коригувань.
Порядок коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту визначений ст.192 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р. (далі — ПКУ).
Разом з тим, норми ПКУ не містять чітко встановлених термінів, коли має бути складено розрахунок коригування до податкової накладної (далі — РК). Проте, в залежності від ситуації дата складання РК має припадати на певну конкретну дату, виходячи із наступного.
Відповідно до п.21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №1307 від 31.12.2015р. (далі — Порядок), РК складаються в порядку, передбаченому для ПН, крім випадків, передбачених Порядком .
Згідно з п.44.1 ст.44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п.44.1 ст.44 ПКУ.
Тобто, в декларації з ПДВ платником податку зазначаються дані, вказані в податкових накладних (далі — ПН) та РК, які в свою чергу мають бути складені на підставі первинних документів.
У листі №18983/7/99-99-15-03-02-17 від 22.06.2018р. (далі — Лист №18983) ДФС узагальнила деякі роз’яснення про особливості заповнення РК в залежності від причин, з яких відбувається коригування.
Розглянемо основні причини для проведення коригувань та особливості визначення дати, на яку потрібно складати РК.
Зміна ціни: повернення коштів, доплата
У разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг РК складається на дату доплати/повернення коштів.
Аналогічна позиція контролюючого органу висвітлена у консультації №824/6/99-95-42-03-15/ІПК від 01.03.2018р. та у роз’ясненні в Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі «ЗІР» в категорії 101.15.
Повернення товару без повернення коштів
При поверненні товару без повернення коштів РК не складається, оскільки податкові зобов’язання у продавця не змінюються.
Повернення товару з поверненням коштів
РК складається на подію, що відбулася останньою. Адже як і в попередньому випадку, на дату першої події у продавця сума податкових зобов’язань не змінюється.
Аналогічна позиція контролюючого органу висвітлена у роз’ясненні в Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі «ЗІР» в категорії 101.04.
Зміна номенклатури
Якщо після отримання попередньої оплати та складання і реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) ПН відбувається зміна (у тому числі часткова) номенклатури товарів/послуг, постачальник (продавець) на дату постачання нових товарів/послуг складає РК.
Аналогічна позиція контролюючого органу висвітлена, зокрема, у Листі №18983 та роз’ясненні в Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі «ЗІР» в категорії 101.15.
Зміна напрямку використання попередніх оплат
Зміна напрямку використання попередніх оплат чи не найспецифічніша ситуація для складання РК. Адже, дата складання РК до ПН залежить не стільки від дати постачання товарів/послуг чи отримання коштів, скільки від дати підписання додаткових угод чи інших документів, якими передбачається:
- перерахування попередньої оплати за одним договором в рахунок іншого договору;
- перерахування попередньої оплати за одним замовленням/рахунком, як оплату іншого замовлення/рахунку.
Тобто, у випадку зміни призначення платежу, РК складається на дату підписання документу, яким передбачається така зміна. Такий підхід застосовується і у випадку переспрямування вивільнених коштів у зв’язку з поверненням оплачених товарів.
Позиція контролюючих органів щодо даної ситуації викладена, зокрема, в індивідуальних податкових консультаціях: ДФС України №196/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 17.01.2018р., ГУ ДФС Херсонській області №2628/ІПК/21-22-12-01 від 16.11.2017р.
Виправлення помилок
У разі виправлення помилок не пов’язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг РК складається на дату виявлення таких помилок. Такий підхід висвітлений, зокрема в консультації №666/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 19.02.2018р.